Письмо УФНС РФ по Калининградской обл. от 03.12.2007 г № БЕ-11-17/15936
О порядке предоставления имущественного налогового вычета
Управление ФНС России по Калининградской области на запрос сообщает следующее.
В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.
В случае продажи указанных видов имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Таким образом, для налогоплательщиков, осуществляющих продажу собственного имущества и долей в нем, размер имущественного налогового вычета зависит от времени нахождения его в собственности.
Если налогоплательщик в течение одного налогового периода продает земельный участок и жилой дом, то в отношении имущества, находящегося в собственности физического лица более трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере всей суммы, полученной налогоплательщиком от продажи такого имущества. В отношении имущества, находившегося в собственности физического лица менее трех лет, может быть получен имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1000000 руб.
Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.10.2007 N 03-04-05-01/328.
Обращаем внимание, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета (по доходам от продажи имущества) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг .
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2-го класса
Е.В. Батурлинский