Письмо от 26.12.2008 г № ЗС-11-17/15866
О представлении единой налоговой декларации по налогу на имущество организаций
Вопрос:Головной организации принадлежит имущество, расположенное на территории нескольких муниципальных образований региона. Имеет ли право организация представить единую налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в одну налоговую инспекцию, расположенную на территории Калининградской области?
Ответ:ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИИ УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 26 декабря 2008 г. N ЗС-11-17/15866
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.
Пунктом 1.6 Инструкции по заполнению налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций, утвержденной Приказом МНС России от 20.02.2008 N 27н, предусмотрено, что налоговая декларация (налоговый расчет по авансовым платежам) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовым платежам), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовым платежам) может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам).
Статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100 процентов. Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.
Если законами субъектов Российской Федерации предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 100 процентов, то организация вправе представить единую налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций в одну из инспекций по выбору, на учете в которой состоит имущество данной организации. Это можно сделать, предварительно согласовав данный порядок представления единой налоговой декларации (налоговый расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.
Об изменениях налогового администрирования по налогу на имущество организаций вам необходимо уведомить соответствующие налоговые органы.
Обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации (расчеты) в части сумм налогов, исчисленных в отношении имущества, находящегося по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, месту нахождения объектов недвижимости, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При этом в декларациях указываются реквизиты (КПП, код налогового органа) по месту уплаты суммы налога в соответствии со статьями 383-385 Кодекса и место представления деклараций - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков налоговые декларации (расчеты), заполняемые отдельно в установленном порядке по местонахождению организации, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
С.И. Запанкова