Письмо УФНС РФ по Калининградской обл. от 25.03.2009 г № АФ-13-17/03269
Об имущественном налоговом вычете
Управление ФНС России по Калининградской области, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года) без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абзацу 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Из рассматриваемого письма следует, что квартира приобретена в общую долевую собственность с равными долями.
Поскольку квартира находится в общей долевой собственности супругов и ребенка, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долями в праве собственности на квартиру. При этом размер имущественного вычета при покупке доли в праве собственности на квартиру не может превышать установленного размера.
В том случае, если ребенок является несовершеннолетним, Конституционный Суд в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П указал, что в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком родитель имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета.
Таким образом, данное Постановление касается случаев, когда квартира, находящаяся в общей долевой собственности родителей и несовершеннолетнего ребенка, приобреталась за счет собственных средств родителя.
Государственный советник
Российской Федерации 1-го класса
А.С. Федоров