Письмо от 11.06.2009 г № БЕ-13-17/06976
О порядке представления реорганизуемой организацией налоговых деклараций и уплаты налогов
Ответ:ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИИ УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 11 июня 2009 г. N БЕ-13-17/06976
Управление ФНС России по Калининградской области, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Согласно пункту 2 статьи 50 Кодекса правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него указанной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.
В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
На основании статьи 55 Кодекса налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (пункт 3 статьи 55 Кодекса).
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (пункт 2 статьи 55 Кодекса).
Из запроса следует, что государственная регистрация вновь возникшей в результате реорганизации (в форме преобразования) организации произведена 27 апреля 2009 года. Следовательно, в рассматриваемом случае последним налоговым периодом для ФГУП является период с 1 января до 27 апреля 2009 года, а первым налоговым периодом для вновь созданной в результате указанной реорганизации (преобразования) организации (ОАО) является период с 27 апреля по 31 декабря 2009 года.
Заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемой организации в форме преобразования, прекращающей свою деятельность, в соответствии с пунктом 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, составляется на день, предшествующий дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности реорганизуемой организации.
Кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации. Вместе с тем Кодексом предусмотрено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (пункт 1 статьи 45 Кодекса).
Таким образом, ФГУП до завершения реорганизации должно исполнить обязанности налогоплательщика, в том числе представить налоговые декларации в налоговый орган за последние налоговые периоды. В случае, если такая обязанность указанным предприятием не была исполнена, то налоговые декларации в порядке правопреемства должны быть представлены в налоговый орган ОАО. При этом налоговые декларации (расчеты) представляются налогоплательщиком в установленном порядке в налоговый орган по месту учета (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса).
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
С.И. Запанкова