Письмо от 17.06.2009 г № БЕ-13-17/07275
О выплате и отчетности по косвенным налогам НДС и акцизу на пиво, привезенное из республики Беларусь
Вопрос:Я являюсь индивидуальным предпринимателем, освобожденным от НДС и применяющим упрощенную систему налогообложения. Как будет производиться выплата и отчетность по косвенным налогам НДС и акциза на пиво, привезенное из Республики Беларусь? Надо ли выплачивать налог при покупке товаров у российского предпринимателя или организации на территории Республики Беларусь? Облагается ли товар налогом, если он произведен из моего сырья?
Ответ:ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИИ УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 17 июня 2009 г. N БЕ-13-17/07275
Управление ФНС России по Калининградской области в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
1.Российские организации и предприниматели при реализации импортных операций с белорусскими партнерами руководствуются Соглашением от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение).
Импорт товаров - это ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов, на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны (статья 1 Соглашения). В отношении российских налогоплательщиков косвенных налогов импортом в данном случае будет являться ввоз товаров в Россию из Белоруссии. Под товарами в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992 понимаются только товары, происходящие с территории одной из стран (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг").
Косвенные налоги по товарам, ввозимым в Россию из Белоруссии, налоговые органы взимают по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.
При импорте белорусских товаров и продуктов переработки в Россию налогоплательщиками косвенных налогов являются все без исключения импортеры.
Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров изложен в разделе 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение) (приложение к Соглашению).
Пунктом 2 раздела 1 Положения установлено, что налоговая база для целей уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма:
- стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку до границы Российской Федерации;
- подлежащих уплате акцизов - для подакцизных товаров.
Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, в натуральном выражении либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов (пункт 3 раздела 1 Положения).
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым в Россию из Республики Беларусь, согласно пункту 4 раздела 1 Положения исчисляются по ставкам, устанавливаемым Кодексом. Импортные товары будут облагаться НДС по ставкам, применяемым к ввозимым товарам в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса, т.е. 10% и 18%. Налогообложение подакцизных товаров производится по ставкам, приведенным в статье 193 Кодекса.
Косвенные налоги, исчисленные при ввозе товаров из Белоруссии в Россию, должны быть уплачены не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (пункт 5 раздела 1 Положения). Кодексом установлены иные сроки для уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, но в данном случае должны применяться нормы Положения.
В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным Соглашением, налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств сторон. Также налоговые органы вправе применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств сторон.
Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из сторон на территорию государства другой стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств сторон (пункт 8 раздела 1 Положения). Данное положение применяется только в отношении налогоплательщиков НДС (письмо ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@).
В тот же срок, что предусмотрен для уплаты НДС и акцизов, российский налогоплательщик согласно пункту 6 раздела 1 Положения обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Ее форма и инструкция по заполнению утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядка ее заполнения".
К декларации необходимо приложить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором указываются сведения о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, информация о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Заявление составляется импортером в трех экземплярах: первый остается в налоговом органе, второй и третий возвращаются налогоплательщику. Возвращаемые экземпляры заявлений должны содержать отметку налогового органа, подтверждающую, что косвенные налоги по операциям ввоза уплачены в полном объеме. Помимо заявления к декларации также нужно приложить копии:
- выписки банка, которая подтверждает факт перечисления косвенных налогов в бюджет;
- договора, на основании которого ввозится товар (следует представить в налоговый орган копию внешнеторгового договора купли-продажи (контракта), заключенного между белорусским продавцом и российским покупателем). В случае ввоза белорусских товаров через комиссионера (агента, действующего от своего имени) на основании договора комиссии (агентского договора) в интересах российского покупателя в налоговый орган представляются договор комиссии (агентский договор) и внешнеторговый контракт, заключенный между белорусским продавцом и российским посредником (комиссионером, агентом);
- транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию. Если при доставке товаров использовались российские склады, то в налоговый орган необходимо представить транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Белоруссии до склада, расположенного в Российской Федерации (письмо ФНС России от 20.12.2005 N ММ-6-03/1067@). Также нужно представить транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров со склада до месторасположения российского покупателя;
- товаросопроводительного документа белорусского поставщика. В письме ФНС России от 09.06.2006 N 03-2-03/1112@ приведены формы товаросопроводительных документов белорусских налогоплательщиков. Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь товаросопроводительными документами являются товарно-транспортная накладная при перемещении товарно-материальных ценностей с использованием автомобильного транспорта (форма N ТТН-1) и товарная накладная при перевозке товаров без участия автомобильного транспорта (форма N ТН-2), т.е. почтовыми отправлениями, железнодорожным или авиатранспортом.
2.В отношении покупки товаров у российского предпринимателя или организации на территории Республики Беларусь сообщаем.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами статьи 147 Кодекса, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Таким образом, для целей налогообложения НДС местом реализации вышеуказанных товаров территория Российской Федерации не признается и такие операции НДС в Российской Федерации не облагаются независимо от того, что данные товары приобретаются российской организацией (письмо Минфина России от 16.02.2009 N 03-07-08/35).
3.В отношении налогообложения продуктов переработки, т.е. продуктов, изготовленных из сырья заказчика, сообщаем, что согласно пункту 2 раздела 1 Положения налоговая база по НДС определяется как стоимость работ (услуг) по переработке товаров. При этом указанная стоимость увеличивается на следующие расходы (если такие расходы не были включены в стоимость услуг по переработке):
- расходы по доставке продуктов переработки, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;
- страховую сумму;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с продуктами переработки;
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Следует отметить, что указанные расходы включаются в налоговую базу по НДС по продуктам переработки, ввозимым на территорию Российской Федерации, без учета НДС и независимо от резидентства лица, которому оплачиваются данные расходы.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
Е.В. Батурлинский