Письмо от 20.12.2005 г № 09-18/9840
О налоге на добавленную стоимость
Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области, рассмотрев обращение, информирует.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования.
Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
При применении п. 2 ст. 154 Налогового кодекса необходимо иметь в виду следующее:
- при предоставлении дотации из бюджетов всех уровней на покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной (льготной) ценой в связи с предоставлением отдельным категориям потребителей услуг по сниженным ценам в соответствии с законодательством органов государственной власти субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления сумма указанной дотации включается в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 Налогового кодекса;
- суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Данная позиция содержится в письме ФНС России от 03.10.2005 N ММ-6-03/811@ (согласовано с Минфином России, письмо от 12.09.2005 N 03-04-15/63).
При этом под фактически полученными убытками следует понимать убытки, которые возникают в случае, когда органы государственной власти субъектов Российской Федерации (органы местного самоуправления) выступают в роли заказчика на поставку товаров (работ, услуг) и утверждают на них тарифы для населения, которые ниже себестоимости таких товаров (работ, услуг), то есть не являются экономически обоснованными.
В этом случае суммы такого возмещения (дотации, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков) отражаются в составе внереализационных доходов и в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса не являются объектом обложения НДС как бюджетные ассигнования, полученные в виде возмещения убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен.
Если цена услуги установлена органом государственной власти субъекта Российской Федерации (органом местного самоуправления) в размере экономически обоснованного тарифа, а население уплачивает только долю от него, то суммы субсидий, получаемые из соответствующего бюджета организациями-бюджетополучателями, формируют доходы, которые согласно пп. 2 п. 1 статьи 162 Налогового кодекса облагаются НДС как суммы финансовой помощи в счет увеличения доходов, связанных с оплатой реализованных услуг.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.В. Штурбабин