Письмо от 11.10.2006 г № 17-/10089

О налогообложении ЕСН

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области, рассмотрев запрос в отношении налогообложения единым социальным налогом материальной помощи работникам, поясняет.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщика-работодателя такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления, надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Пунктами 20, 21 и 23 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств, перечисленных профсоюзным организациям, сумм материальной помощи работникам, а также расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам к праздникам и не оговоренная в трудовых и (или) коллективных договорах, не является объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
Л.Ф. Ворончихина