Письмо от 17.03.2008 г № ВЛ-11-17/03358
О порядке исчисления налога на добавленную стоимость
Управление ФНС России по Калининградской области на обращение по вопросу порядка исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг населению по теплоснабжению, в соответствии с пунктом 4 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.
В соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий (субвенций), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Кроме того, необходимо учитывать, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых льготным категориям граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по НДС. В таком случае налогоплательщику следует контролировать основания выделения ему денежных средств. Если в соответствии с документами, на основании которых выделяются денежные средства, эти средства признаются субсидией или субвенцией (или соответствуют определению субвенции или субсидии, данным в ст. 6 БК РФ) или же являются компенсацией расходов налогоплательщика, то в налоговую базу они включаться не должны.
Если денежные средства в соответствии с распорядительными документами выделяются именно на оплату услуг льготным категориям граждан, то с учетом пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса их следует включить в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. В связи с этим при направлении из бюджета организациям указанных денежных средств следует учитывать сумму НДС.
Данная позиция отражена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2007 N 03-07-11/389, от 27.08.2007 N 03-07-11/355, от 24.07.2007 N 03-07-11/259, от 20.04.2007 N 03-07-11/118.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
Л.Ф. Ворончихина