Письмо УФНС РФ по Калининградской обл. от 16.07.2008 г № ВЛ-11-17/08757
Об уплате НДС при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь
Управление ФНС России по Калининградской области, рассмотрев обращение, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15.09.2004 (далее - Соглашение), ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера.
При этом порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющимся приложением к Соглашению (далее - Положение).
Пунктом 6 Положения предусмотрена необходимость представления налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, наряду с налоговой декларацией заявления о ввозе товара, составленного по форме, утверждаемой по согласованию с налоговыми органами государств сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога (далее - Заявление).
Форма Заявления для налогоплательщиков Российской Федерации установлена в приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 153н, и содержит в том числе следующие графы: "Стоимость товара", "Расходы, принимаемые для определения налоговой базы", "Налоговая база" и порядок заполнения указанных граф.
При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы, указанные в пп. "а" - "г" п. 2 разд. I Положения, если такие расходы не были включены в цену сделки, а именно:
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Таким образом, стоимость услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежит включению налогоплательщиком Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом не имеет значения, осуществляется ли транспортировка товара российским импортером самостоятельно или сторонними организациями (российскими или белорусскими).
При этом следует учитывать, что нормами Соглашения и Положения включение в стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, не предусмотрено.
Сами расходы по перевозке товаров учитываются при определении стоимости приобретенных товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
Л.Ф. Ворончихина