Письмо УФНС РФ по Калининградской обл. от 17.07.2009 г № ЗС-13-06/08757
О порядке удержания налога на доходы физических лиц с иностранных граждан
Управление ФНС России по Калининградской области (далее - Управление), рассмотрев обращение, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. В свою очередь, Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих друг за другом. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Соответственно физические лица, проживающие в Российской Федерации менее 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев, являются "нерезидентами Российской Федерации".
Организация должна определять статус работника (резидент или нерезидент) на каждую дату выплаты дохода. Если говорить о выплатах, связанных с трудовыми отношениями, то получается, что статус работника надо определять ежемесячно.
При определении статуса налогоплательщика для целей исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации.
Поскольку в день въезда в Российскую Федерацию и в день выезда из Российской Федерации физическое лицо фактически находится в Российской Федерации, то правомерно и эти дни учитывать при определении статуса налогоплательщика.
Для признания работника резидентом Российской Федерации и применения ставки НДФЛ 13% необходимо, чтобы в течение 12-месячного периода, предшествующего дате выплаты дохода, он находился на территории Российской Федерации в общей сложности не менее 183 календарных дней.
До момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 30%.
Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, он не только платит НДФЛ по ставке 13% с применением стандартных налоговых вычетов, но и получает право на возврат ему суммы налога, излишне удержанного в текущем календарном году.
Перерасчет налога производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
Согласно представленному в Управление запроса, 183-й день пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации приходится на март 2009 года. Это означает, что с марта 2009 года доходы иностранного гражданина необходимо облагать НДФЛ по ставке 13%, а также пересчитать НДФЛ за январь - февраль 2009 года по ставке 13%. Прекращение трудовых отношений с работником не является основанием изменения его статуса (резидент или нерезидент). Иностранный гражданин утратит статус резидента только в случае его выезда за пределы Российской Федерации, исключением является выезд для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Таким образом, при увольнении и выезде иностранного гражданина в мае 2009 года за пределы Российской Федерации статус его меняется (резидентство утрачивается) и производится перерасчет НДФЛ по ставке 30% с начала календарного года (налогового периода).
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
С.И. Запанкова