Письмо от 11.02.2010 г № ЗС-13-17/01580
Об уплате земельного налога
Вопрос:ООО имеет в собственности земельный участок для сельскохозяйственного использования (категория земель - земли сельскохозяйственного назначения). В середине 2009 года ООО изменило категорию земель на земли населенных пунктов и разрешенное использование земельного участка. Какую кадастровую стоимость и ставку земельного налога для исчисления земельного налога за 2009 год должно применять ООО?
Ответ:ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИИ УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 11 февраля 2010 г. N ЗС-13-17/01580
Управление ФНС России по Калининградской области, рассмотрев обращение по вопросу исчисления земельного налога, сообщает следующее.
Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель", государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.
Таким образом, изменение категории земель влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.
На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Исходя из данных норм Кодекса следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок или судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.
Учитывая положения главы 31 Кодекса "Земельный налог", изменение категории земельного участка, влияющее на величину налоговой базы и размер налоговой ставки и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы и налоговой ставки, которые будут применяться при исчислении земельного налога в следующем налоговом периоде.
Таким образом, налогообложение земельного участка в 2009 году должно производиться исходя из категории земель для сельскохозяйственного назначения, а в 2010 году исходя из категории земель населенных пунктов для размещения жилого микрорайона с развитой инфраструктурой и объектами соцкультбыта.
В соответствии со статьей 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, определенных данной статьей Кодекса.
При этом представительным органам муниципальных образований предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Обращаем внимание, что на основании пункта 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, а с превышением трехлетнего срока строительства исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
С.И. Запанкова